剛剛發(fā)布的《契稅法》和《城市維護(hù)建設(shè)稅法> 對(duì)我們的會(huì)計(jì)記錄工作有哪些變動(dòng)?

　　一、城建稅的計(jì)稅依據(jù)有什么變化?計(jì)稅依據(jù)中實(shí)際繳納的增值稅是指什么?

　　答：依《城市維護(hù)建設(shè)稅法》(以下簡(jiǎn)稱《城建稅法》)規(guī)定：納稅人依法實(shí)際繳納的増值稅、消費(fèi)稅稅額(以下簡(jiǎn)稱兩稅)。

　　1、主要變化是，《城建稅法》將現(xiàn)行增值稅留抵退稅相關(guān)規(guī)定上升為法律，明確了城市維護(hù)建設(shè)稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定扣除期末留抵退稅退還的增值稅稅額。

　　2、依法實(shí)際繳納的增值稅稅額，是指納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額，加上增值稅免抵稅額，扣除直接減免的增值稅稅額和期末留抵退稅退還的增值稅稅額(以下簡(jiǎn)稱留抵退稅額)后的金額。

　　【具體計(jì)算公式如下】

　　(1)城建稅計(jì)稅依據(jù)=依法實(shí)際繳納的增值稅稅額+依法實(shí)際繳納的消費(fèi)稅稅額

　　(2)依法實(shí)際繳納的增值稅稅額=納稅人依照增值稅相關(guān)法律法規(guī)和稅收政策規(guī)定計(jì)算應(yīng)當(dāng)繳納的增值稅稅額+增值稅免抵稅額-直接減免的增值稅稅額-留抵退稅額

　　【案例】

　　位于石家莊市市區(qū)的甲企業(yè)(城建稅適用稅率為7%)，已知以下條件，計(jì)算該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅：

　　(1)2021年10月申報(bào)期，享受直接減免增值稅優(yōu)惠(不包含先征后退、即征即退，下同)后申報(bào)繳納增值稅50萬(wàn)元;

　　(2)9月已核準(zhǔn)增值稅免抵稅額10萬(wàn)元(其中涉及出口貨物6萬(wàn)元，涉及增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)4萬(wàn)元);

　　(3)9月收到增值稅留抵退稅額5萬(wàn)元。

　　結(jié)論：10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅=(50+6+4-5)×7%=3.85(萬(wàn)元)

　　二、是不是所有兩稅稅額都納入城建稅計(jì)稅依據(jù)?

　　答：不是，納稅人因進(jìn)口貨物或境外單位和個(gè)人向境內(nèi)銷售勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)繳納的兩稅稅額不納入城建稅計(jì)稅依據(jù)，不需要繳納城建稅。

　　【案例】 位于上海市市區(qū)的甲企業(yè)(城建稅適用稅率為7%)，2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅100萬(wàn)元，其中50萬(wàn)元增值稅是進(jìn)口貨物產(chǎn)生的，該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅=(100-50)×7%=3.5(萬(wàn)元)

　　三、城建稅的計(jì)稅依據(jù)，可以從簡(jiǎn)易計(jì)稅方法下的增值稅應(yīng)納稅額里扣減留抵退稅嗎?

　　答：不可以，納稅人自收到留抵退稅額之日起，應(yīng)當(dāng)在以后納稅申報(bào)期從城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。但僅允許在按照增值稅一般計(jì)稅方法確定的城建稅計(jì)稅依據(jù)中扣除。當(dāng)期未扣除完的余額，在以后納稅申報(bào)期按規(guī)定繼續(xù)扣除。

　　【案例】位于唐山市市區(qū)的甲企業(yè)(城建稅適用稅率為7%)：

　　(1)2021年9月收到增值稅留抵退稅200萬(wàn)元

　　(2)2021年10月申報(bào)期，申報(bào)繳納增值稅120萬(wàn)元(其中按照一般計(jì)稅方法100萬(wàn)元，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法20萬(wàn)元)

　　(3)該企業(yè)10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為=(100-100)×7%+20×7%=1.4(萬(wàn)元)

　　(4)2021年11月申報(bào)期，該企業(yè)申報(bào)繳納增值稅200萬(wàn)元(均為一般計(jì)稅方法)該企業(yè)11月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅為=(200-100)×7%=7(萬(wàn)元)

　　四、生產(chǎn)型出口企業(yè)的增值稅免抵稅額應(yīng)在什么時(shí)候申報(bào)繳納對(duì)應(yīng)的城建稅?

　　答：成功申報(bào)增值稅出口退稅的次月。對(duì)增值稅免抵稅額征收的城建稅，納稅人應(yīng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)免抵稅額的下一個(gè)納稅申報(bào)期內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納。

　　【案例】衡水市安平縣某生產(chǎn)型出口企業(yè)2021年9月核準(zhǔn)通過(guò)增值稅免抵稅額5萬(wàn)，則應(yīng)于2021年10月應(yīng)申報(bào)繳納的城建稅=5*5%=0.25(萬(wàn)元)

　　五、2021年10月某縣因行政區(qū)劃變更，由原來(lái)的縣城變成市區(qū)，導(dǎo)致城建稅適用稅率從5%變成7%，從何時(shí)起適用新稅率?

　　答：自變更當(dāng)月10月適用7%的新稅率。行政區(qū)劃變更的，自變更完成當(dāng)月起適用新行政區(qū)劃對(duì)應(yīng)的城建稅稅率，納稅人在變更完成當(dāng)月的下一個(gè)納稅申報(bào)期按新稅率申報(bào)繳納。

　　六、因企業(yè)兩稅多繳發(fā)生的兩稅退稅，是否同時(shí)退還已繳納的城建稅?

　　答：同時(shí)退還已繳納的城建稅。

　　七、兩稅實(shí)行先征后返、先征后退、即征即退的，是否退稅城建稅?

　　答：除另有規(guī)定外，不予退還先征后返、先征后退、即征即退隨兩稅附征的城建稅。

　　【案例】位于杭州市市區(qū)的甲資源綜合利用企業(yè)(城建稅適用稅率為7%)，由于申報(bào)錯(cuò)誤，2021年12月申報(bào)期，申請(qǐng)退還了多繳的增值稅共150萬(wàn)元，同時(shí)當(dāng)月享受增值稅即征即退稅款100萬(wàn)元，該企業(yè)12月應(yīng)退稅的城建稅為=150×7%=10.5(萬(wàn)元)

　　八、教育費(fèi)附加、地方教育附加計(jì)征依據(jù)與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)有區(qū)別嗎?

　　答：沒有區(qū)別，與城市維護(hù)建設(shè)稅計(jì)稅依據(jù)一致。

　　契稅征管政策問題盤點(diǎn)與案例解讀

　　一、如企業(yè)買了一棟房子，包括多套房屋的，按一棟樓申報(bào)契稅，還是按每套去申報(bào)契稅?

　　答：按每套申報(bào)一次。納稅人申報(bào)契稅的基本單位為不動(dòng)產(chǎn)單元。

　　根據(jù)《不動(dòng)產(chǎn)登記暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定，不動(dòng)產(chǎn)單元是權(quán)屬界線封閉且具有獨(dú)立使用價(jià)值的空間，且不動(dòng)產(chǎn)單元具有唯一編碼。為進(jìn)一步提升契稅納稅申報(bào)的規(guī)范性，便于納稅人理解和辦理，并與不動(dòng)產(chǎn)登記有關(guān)規(guī)定統(tǒng)一銜接。

　　因共有不動(dòng)產(chǎn)份額變化或者增減共有人導(dǎo)致土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移的，納稅人也應(yīng)以不動(dòng)產(chǎn)單元為單位申報(bào)契稅。

　　【案例】王先森整體購(gòu)買了某幢住宅樓。在辦理不動(dòng)產(chǎn)權(quán)屬登記時(shí)，不動(dòng)產(chǎn)登記機(jī)構(gòu)將該幢住宅樓登記為2個(gè)不動(dòng)產(chǎn)單元，則王先森應(yīng)就2個(gè)不動(dòng)產(chǎn)單元分別向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)契稅。

　　二、契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間是如何規(guī)定的，與原《契稅條例》有變化嗎?

　　答：有變化，《契稅法》看權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同，并明確納稅人應(yīng)當(dāng)在依法辦理土地、房屋權(quán)屬登記手續(xù)前申報(bào)繳納契稅。契稅的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為納稅人簽訂土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同的當(dāng)日，或者納稅人取得其他具有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移合同性質(zhì)憑證的當(dāng)日。

　　三、《契稅法》實(shí)施以后，稅率有變化嗎?

　　答：契稅法規(guī)定，省自治區(qū)、直轄市在3%～5%的范圍內(nèi)確定具體適用稅率，對(duì)于契稅適用稅率，有27個(gè)省自治區(qū)、直轄市確定為稅法規(guī)定的最低水平，即3%;湖南省確定為4%;河北、遼寧、河南3個(gè)省確定了3%和4%兩檔稅率，其中河北和遼寧對(duì)個(gè)人購(gòu)買普通住房、河南對(duì)住房權(quán)屬轉(zhuǎn)移適用3%稅率。

　　四、契稅計(jì)稅依據(jù)包括增值稅嗎?

　　答：契稅的計(jì)稅依據(jù)不包括增值稅。土地使用權(quán)出售、房屋買賣，土地使用權(quán)互換、房屋互換，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定契稅計(jì)稅價(jià)格三類情形的契稅計(jì)稅依據(jù)都不包括增值稅。

　　【友情提醒】需要說(shuō)明的是，土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)讓方免征增值稅的，承受方計(jì)征契稅的成交價(jià)格不扣減增值稅額。

　　五、購(gòu)買停車位、車庫(kù)、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施如何繳納契稅?

　　答：根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于貫徹實(shí)施契稅法若干事項(xiàng)執(zhí)行口徑的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第23號(hào))明確，房屋附屬設(shè)施(包括停車位、機(jī)動(dòng)車庫(kù)、非機(jī)動(dòng)車庫(kù)、頂層閣樓、儲(chǔ)藏室及其他房屋附屬設(shè)施)與房屋為同一不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為承受方應(yīng)交付的總價(jià)款，并適用與房屋相同的稅率;房屋附屬設(shè)施與房屋為不同不動(dòng)產(chǎn)單元的，計(jì)稅依據(jù)為轉(zhuǎn)移合同確定的成交價(jià)格，并按非住宅稅率計(jì)稅。

　　六、購(gòu)買已裝修房屋的，該如何計(jì)征契稅?

　　答：購(gòu)買已裝修房屋的，應(yīng)將包括裝修費(fèi)用在內(nèi)的費(fèi)用計(jì)入承受方應(yīng)交付的總價(jià)款。因此，在購(gòu)買已裝修房屋時(shí)，無(wú)論是銷售方單獨(dú)收取的裝修費(fèi)用，還是將裝修費(fèi)用作為房屋價(jià)款的一部分，均要計(jì)入契稅的計(jì)稅依據(jù)一并征收契稅。

　　七、繼承土地房屋權(quán)屬是否需要繳納契稅?

　　答：1、法定繼承人(包括配偶、子女、父母、兄弟姐妹、祖父母、外祖父母)通過(guò)繼承承受土地、房屋權(quán)屬，免征契稅;

　　2、非法定繼承人根據(jù)遺囑承受死者生前的土地、房屋權(quán)屬，屬于贈(zèng)與行為，應(yīng)征收契稅。

　
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