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企業(yè)年檢中如何審查資產(chǎn)負(fù)債表和損益表 |
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主要報表：資產(chǎn)負(fù)債表及損益表。有單列表和二合一表兩種報表式樣。
資本與資產(chǎn)：這兩個概念其內(nèi)涵完全不一樣。資產(chǎn)是企業(yè)的法人財產(chǎn)權(quán)，其控制權(quán)屬于企業(yè)，在資產(chǎn)負(fù)債表中出現(xiàn)在表欄的左側(cè)，總體數(shù)據(jù)反映是“資產(chǎn)總額”；資本是能夠帶來剩余價值的資產(chǎn)，是企業(yè)為購置從事生產(chǎn)經(jīng)營活動所需的資產(chǎn)的資金來源，是投資者對企業(yè)的投入。在資產(chǎn)負(fù)債報表中出現(xiàn)在表欄的右側(cè)，分為債務(wù)資本與權(quán)益資本。 說明：資本公積金是指企業(yè)投資人、捐贈人或從其他來源取得的由所有者享有但不屬于企業(yè)注冊資金范圍內(nèi)的資本，包括資本（股本）溢價、接受捐贈資產(chǎn)、撥款轉(zhuǎn)入，外幣資本折算差額等。資本公積的主要用途有兩個，一是轉(zhuǎn)贈資本，二是彌補(bǔ)虧損。 盈余公積金是指按照國家有關(guān)規(guī)定從凈利潤中提取的公積金，一般包括法定盈余公積、任意盈余公積、法定公益金。用途有兩個，一是轉(zhuǎn)贈資本，二是彌補(bǔ)虧損。法定盈余公積按照稅后利潤的 10％提取，法定盈余公積累計額已達(dá)注冊資本的50％時可以不再提取。任意盈余公積主要是上市公司按照股東大會的決議提取。盈余公積增資時，留存數(shù)額不得少于注冊資本的25％。 1、年檢報告書對應(yīng)關(guān)系。 “經(jīng)營情況”類的“資產(chǎn)總額、負(fù)債總額、凈資產(chǎn)總額、實(shí)收資本”等四項的數(shù)額分別對應(yīng)且等同于“資產(chǎn)負(fù)債表”中的“資產(chǎn)合計、負(fù)債合計（流動負(fù)債+長期負(fù)債+遞延稅項）、所有者權(quán)益合計、實(shí)收資本”等四個科目的數(shù)額。 “銷售（營業(yè)）收入”對應(yīng)于“損益表”中的“主營業(yè)務(wù)收入”項的數(shù)額（工業(yè)企業(yè)有的表述為：產(chǎn)品銷售收入，商業(yè)企業(yè)有的表述為：商品銷售收入），如工業(yè)企業(yè)的則應(yīng)為“產(chǎn)值”，即“主營業(yè)務(wù)收入”（或產(chǎn)品銷售收入）的數(shù)額，而商業(yè)企業(yè)則應(yīng)為“營業(yè)額”，即“主營業(yè)務(wù)收入”（或商品銷售收入）的數(shù)額； “全年利潤總總額、全年凈利潤”兩項對應(yīng)于“損益表”中的“利潤總額、凈利潤”項的數(shù)額，如出現(xiàn)負(fù)數(shù)即為全年虧損額，反之則為稅后利潤，兩者必居其一。 “年未資產(chǎn)總額、年末負(fù)債總額”分別等于資產(chǎn)負(fù)債表中的“資產(chǎn)總計、負(fù)責(zé)合計”。“長期投資、長期負(fù)債”對應(yīng)負(fù)債表中相應(yīng)欄目。 2、平衡關(guān)系。 資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益。從這個公式上，我們要明確三點(diǎn)： 第一，資產(chǎn)是企業(yè)所有； 第二，負(fù)債歸債權(quán)人所有； 第三，所有者權(quán)益歸投資人所有。投資人是以其投資對公司承擔(dān)責(zé)任的，公司是以其全部資產(chǎn)對外承擔(dān)責(zé)任的。 總債務(wù)與總資產(chǎn)之比即就可推算出企業(yè)的負(fù)債率，也就是說企業(yè)的債務(wù)占總資產(chǎn)的比率，該比率的大小可反映出企業(yè)負(fù)債能力和債權(quán)人提供資金的安全程度，50%叫“可容度”，70%叫風(fēng)險度（說明企業(yè)70%以上的資產(chǎn)是借的） ?。ㄋ模彶閮?nèi)容： 1、審查報表填寫看是否虛假。主要是審查其有關(guān)項目填報內(nèi)容是否完整、規(guī)范，數(shù)據(jù)準(zhǔn)確。要求其編制單位、日期、數(shù)據(jù)單位（元或萬元）、單位負(fù)責(zé)人簽名、制表人簽名、單位蓋章等填寫齊全。從中發(fā)現(xiàn)報表是否屬虛構(gòu)，如有此情況，查實(shí)后可按《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假”處理。 2、審查實(shí)收資本科目掌握出資情況。分兩種企業(yè)類型加以說明： ?、俜枪酒髽I(yè)法人。資產(chǎn)負(fù)債表中“實(shí)收資本”這一會計科目的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的“注冊資本（或注冊資金）”的數(shù)額。如兩者不符，則說明“實(shí)收資本”發(fā)生變化。 《企業(yè)法人登記管理條例施行細(xì)則》39條“企業(yè)法人實(shí)有資金比原注冊資金數(shù)額增加或者減少超過20%時，應(yīng)持資金信用證明或者驗資證明，向原登記主管機(jī)關(guān)申請變更登記。”如果查實(shí)增減超過20%，且未辦理變更手續(xù)，可按63條第3項“擅自改變主要登記事項，不按規(guī)定辦理變更登記的，予以警告，沒收非法所得，處以非法所得額3倍以下的罰款，但最高不超過3萬元，沒有非法所得的，處以1萬元以下的罰款，并限期辦理變更登記；逾期不辦理的，責(zé)令停業(yè)整頓或者扣繳營業(yè)執(zhí)照；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照，超出經(jīng)營期限從事經(jīng)營活動的，視為無照經(jīng)營，按照本條第一項規(guī)定處理。” 重點(diǎn)說明：無責(zé)改前置、沒收非法所得（國家局工商企字[1999]第172號“關(guān)于對違法企業(yè)進(jìn)行處罰法律適用等問題的答復(fù)”中明確：“應(yīng)采取實(shí)事求是和慎重態(tài)度，對未按規(guī)定辦理企業(yè)名稱、住所、注冊資金、法定代表人、經(jīng)濟(jì)性質(zhì)等登記事項變更登記的，一般情況下不作出沒收非法所得的處罰”）。 ?、诠局破髽I(yè)法人。依據(jù)是否分期繳付分兩種情況： （一）出資者是一次性繳足出資的，則財務(wù)報表上的“實(shí)收資本”與執(zhí)照上“注冊資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額三者是相同的，但如果財務(wù)報表上的“實(shí)收資本”大于執(zhí)照上的“注冊資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額，則說明企業(yè)增資后未辦理變更增資手續(xù)，應(yīng)責(zé)令限期辦理，逾期可按規(guī)定處罰。反之，如報表上的“實(shí)收資本”小于執(zhí)照上的“注冊資本”（實(shí)收資本）的數(shù)額，則說明企業(yè)可能有虛報注冊資本行為或股東、發(fā)起人未按照規(guī)定繳納出資，以及有無抽逃出資的行為，需及時對該企業(yè)財務(wù)帳冊的實(shí)質(zhì)內(nèi)容進(jìn)行具體審查。 ?。ǘ┤绯鲑Y者是按公司章程規(guī)定分期繳納出資的，則在規(guī)定的繳清出資期限前，出資者尚未足額繳納的，報表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額應(yīng)等于執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額（執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額一定小于“注冊資本”的數(shù)額），如出現(xiàn)報表上的“實(shí)收資本”與執(zhí)照上“實(shí)收資本”數(shù)額不同的，應(yīng)認(rèn)真審核，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)涉嫌實(shí)收資本不實(shí)的，可以要求其到指定的驗資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗證，并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗資證明。而在規(guī)定的繳清出資期限后，報表上的“實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額，或二個“實(shí)收資本”的數(shù)額是相同的，但執(zhí)照上的“實(shí)收資本”的數(shù)額仍小于“注冊資本”的數(shù)額，則要重點(diǎn)審核，檢查是否有虛報注冊資本等行為，一經(jīng)查實(shí)，應(yīng)按相關(guān)法規(guī)進(jìn)行處理。 3、重點(diǎn)關(guān)注的相關(guān)科目 ?、賹?shí)收資本科目。貨幣出資看憑證，實(shí)物出資看資產(chǎn)科目，土地使用權(quán)、房屋等出資看轉(zhuǎn)移證明。 ?、诙唐谕顿Y、應(yīng)收賬款、其它應(yīng)收款科目。主要看有沒有股東的相應(yīng)記載。 ?、坶L期投資科目。主要看企業(yè)作股東對外投資情況是否作記錄。 ?、芄潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)科目。主要看股東以實(shí)物、土地使用權(quán)、車輛等投入是否在賬面有反映。 4、兩虛一逃線索查找的基本程序： ?、僬莆展镜牡怯涷炠Y及評估情況，對股東出資做到胸中有數(shù)； ?、诓樽C實(shí)收資本科目，逐一與驗資報告核對，要做到總賬與明細(xì)賬結(jié)合； ?、壑攸c(diǎn)關(guān)注科目切不可忽視； ?、芾斡洶藗€字：“少說、多查、勤記、必核”； ⑤把握靈活原則，注意分類處理。 注意：國家總局第22號令《公司注冊資本管理規(guī)定》第二十一條“公司成立后，公司登記機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)公司涉嫌實(shí)收資本不實(shí)的，可以要求公司到指定的驗資機(jī)構(gòu)進(jìn)行驗證，并要求其在規(guī)定期限內(nèi)提交驗資證明。” 三、年檢審查中值得說明的幾個問題 1、虛假材料取得登記的問題 《公司條例》第六十九條：“提交虛假材料或者采取其他欺詐手段隱瞞重要事實(shí)，取得公司登記的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正，處以5萬元以上50萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，撤銷公司登記或者吊銷營業(yè)執(zhí)照。”這一條是新公司法出臺單獨(dú)設(shè)定的一條法律責(zé)任條款，也是企業(yè)監(jiān)管中應(yīng)加以突破的一條新途徑。 我國公司法及條例規(guī)定了公司登記應(yīng)當(dāng)提交的各種文件，不同的公司登記事項要求有不同的證明文件，這些文件主要有公司登記申請書、章程、驗資證明、股東身份證明、名稱預(yù)先核準(zhǔn)通知書、公司住所、有關(guān)部門的批準(zhǔn)文件等。提交的這類材料虛假，可按本條處理。 比如：原來對未在住所地辦公的行為處理，限于未按規(guī)定辦理變更登記程序處理，現(xiàn)在可按本條款進(jìn)行直接處理。 2、年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的問題 《年檢辦法》第二十條“企業(yè)在年檢中隱瞞真實(shí)情況、弄虛作假的，企業(yè)登記機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)責(zé)令限期改正。屬于公司的，并處以1萬元以上5萬元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，吊銷營業(yè)執(zhí)照。屬于分公司、非公司企業(yè)法人及其分支機(jī)構(gòu)、來華從事經(jīng)營活動的外國（地區(qū)）企業(yè)，以及其他經(jīng)營單位的，并處以3萬元以下的罰款。屬于合伙企業(yè)、個人獨(dú)資企業(yè)及其分支機(jī)構(gòu)的，并處以3000元以下的罰款。” 對這一條款，一是要足夠重視。這方面的案件很多分局、所沒有取得突破；二是本條款無責(zé)改前置，易操作；三是要正確理解。以前專業(yè)分局辦過的案件中，將報表的內(nèi)容與賬面對比不符，都按本條處理。我覺得是不妥的。構(gòu)成違反本條的要件有兩條：一是隱瞞的情況和作假的事實(shí)要與登記事項或企業(yè)年檢有關(guān)；二是其行為的目的是想通過隱瞞作假通過工商部門的年檢。 這類行為我個人的理解主要有： ①虛構(gòu)資產(chǎn)負(fù)債表。公司未按規(guī)定做賬，為應(yīng)付年檢找人虛構(gòu)。發(fā)現(xiàn)此類線索途徑：一是通過兩年報表年未數(shù)與年初數(shù)對比；二是通過交談走訪；三是通過報表相關(guān)數(shù)據(jù)；四是找財務(wù)報表中的簽名負(fù)責(zé)人、復(fù)核人、制表人了解。 ?、谔摌?gòu)損益表?！稐l例》第七十二條規(guī)定“公司成立后無正當(dāng)理由超過6個月未開業(yè)的，或者開業(yè)后自行停業(yè)連續(xù)6個月以上的，可以由公司登記機(jī)關(guān)吊銷營業(yè)執(zhí)照。”注意“可以”一詞?？梢詮膿p益表與財務(wù)賬目的對比中核查。發(fā)現(xiàn)線索方式：一是看進(jìn)貨或銷售臺賬（經(jīng)營類企業(yè)）；二是看生產(chǎn)產(chǎn)品及庫存商品（生產(chǎn)類）；三是看財務(wù)及管理費(fèi)用支出明細(xì)；四是完稅憑證。 ③虛造前置審批證件。方法簡單——核對原件。如：衛(wèi)生許可證 ?、芪写砣俗C明虛假。此類情況不多見，年檢中可核對代理人身份證原件。 ?、萜渌袨椤Ｖ饕侵改隀z報告書中的法定代表人簽名、企業(yè)印章、財務(wù)人員及復(fù)核人虛構(gòu)。 3、分公司未登記查處問題 ?、俜止緲?gòu)成要件。“第四十六條 分公司是指公司在其住所以外設(shè)立的從事經(jīng)營活動的機(jī)構(gòu)。分公司不具有企業(yè)法人資格。第四十七條 分公司的登記事項包括：名稱、營業(yè)場所、負(fù)責(zé)人、經(jīng)營范圍。”其要件有條：一是在公司住所以外設(shè)立，有獨(dú)立的經(jīng)營場所；二是有名稱；三是有負(fù)責(zé)人；四是開展了經(jīng)營活動。 ?、谔幜P依據(jù)。原《公司登記若干問題規(guī)定》廢止，現(xiàn)依據(jù)《條例》“第八十條 未依法登記為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，而冒用有限責(zé)任公司或者股份有限公司名義的，或者未依法登記為有限責(zé)任公司或者股份有限公司的分公司，而冒用有限責(zé)任公司或者股份有限公司的分公司名義的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令改正或者予以取締，可以并處10萬元以下的罰款。”處理。 4、備案登記查處問題 《條例》第73條：“公司未依照本條例規(guī)定辦理有關(guān)備案的，由公司登記機(jī)關(guān)責(zé)令限期辦理；逾期未辦理的，處以3萬元以下的罰款。” （1）備案事項：董事、監(jiān)事、經(jīng)理、章程、分支機(jī)構(gòu)。 ?。?）責(zé)改前置。 （3）變更登記中涉及的備案問題。 （4）清算備案。 |
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